Samenvatting

Natuurlijke personen met een onderneming vallen onder de Wet IB.

De winst van de onderneming komt in box 1: inkomen uit werk en woning.

Ondernemingen die gerund worden door een of meer natuurlijke personen noem je ondernemingsvormen zonder rechtspersoonlijkheid.

Er zijn vier persoonlijke ondernemingsvormen:

– eenmanszaak;

– vennootschap onder firma;

– maatschap;

– commanditaire vennootschap.

Bij een eenmanszaak is de ondernemer hoofdelijk aansprakelijk.

De Belastingdienst kijkt naar de volgende kenmerken om te bepalen of er sprake is van een onderneming:

1. Is er een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid?

2. Wordt er deelgenomen aan het economisch verkeer?

3. Is het doel winst maken en is dat realistisch?

Een belastingplichtige voldoet aan het urencriterium als:

·     hij gedurende een kalenderjaar ten minste 1.225 uur besteedt aan werkzaamheden voor de ondernemingen waaruit hij als ondernemer winst geniet; en

·     van de totale werktijd meer dan 50% wordt besteed aan die ondernemingen.

Bij samenwerkingsverbanden, zoals bijvoorbeeld in een vof of maatschap, wordt per vennoot of maat apart bekeken of hij voldoet aan het urencriterium. Hierbij moet je wel rekening houden met de gebruikelijkheidstoets.

Niet altijd is het even duidelijk of er sprake is van loon, winst uit onderneming, resultaat uit overige werkzaamheden of vermogensbeheer.

·     Het belangrijkste verschil tussen winst uit onderneming en loon is dat er bij loon sprake is van een gezagsverhouding.

·     Het belangrijkste verschil tussen winst uit onderneming en resultaat uit overige werkzaamheden heeft te maken met duurzaamheid en omvang van de werkzaamheden, investeringen en risico’s.

·     Bij normaal vermogensbeheer vallen de opbrengsten in box 3. Bij meer dan normaal vermogensbeheer valt het voordeel in box 1 onder winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden.

Vermogensetikettering is de keuze voor ondernemingsvermogen of privévermogen.

Voor een pand gelden de volgende regels:

·     Als het pand voor meer dan 90% voor de onderneming wordt gebruikt, is het verplicht ondernemingsvermogen;

·     Als het pand voor meer dan 90% privé wordt gebruikt, is het verplicht privévermogen

Voor een auto gelden de volgende regels:

·     Als met de auto niet meer dan 500 km privé wordt gereden, is hij verplicht ondernemingsvermogen;

·     Als met de auto meer dan 500 km privé wordt gereden, dan mag de ondernemer zelf kiezen: ondernemingsvermogen of privévermogen.

Basisprincipes die gelden bij de berekening van de fiscale winst uit onderneming:

·     goed koopmansgebruik: voorzichtig, eenvoudig en realistisch;

·     bestendige gedragslijn: niet schuiven met winsten;

·     balanscontinuïteit: de eindbalans van het ene jaar moet aansluiten op de beginbalans van het nieuwe jaar.

Er zijn twee manieren om de winst te berekenen:

·     Vermogensvergelijking (= kapitaalsvergelijking): Je bepaalt de fiscale winst door het fiscale begin-eigenvermogen af te trekken van het fiscale eind-eigenvermogen en daarop alle privémutaties te corrigeren.

·     Winst- en verliesrekening (in de commerciële jaarrekening): Je bepaalt de fiscale winst door de winst uit de commerciële jaarrekening te pakken en hierop correcties toe te passen zodat je voldoet aan de fiscale regels. De winst die dan ontstaat is de fiscale winst.

Naast privéstortingen en privéopnamen moeten ook de volgende privécorrecties plaatsvinden:

·     privégebruik auto of fiets;

·     privégebruik ondernemingswoning;

·     privégebruik goederen.

In de volgende situaties moet de fiscale winst aangepast worden:

·     goodwill wordt niet in 10 jaar afgeschreven;

·     gebouwen worden niet tot 50% van de WOZ-waarde afgeschreven;

·     inventaris wordt voor meer dan 20% per jaar afgeschreven.

Niet iedere ondernemer mag willekeurig afschrijven. Willekeurig afschrijven mag je doen als je startende ondernemer bent en je mag het doen bij bezittingen die het milieu verbeteren.

Het saldo fiscale winstberekening moet nog gecorrigeerd worden met niet- of beperkt aftrekbare kosten, investeringsaftrek, desinvesteringsbijtelling en mutaties in de kostenegalisatie en herinvesteringsreserve.

Niet alle kosten die een ondernemer maakt, zijn automatisch bedrijfskosten.

Sommige kosten mag je helemaal niet aftrekken en andere kosten maar voor een deel.

Belastbare winst uit onderneming is fiscale winst min ondernemersfaciliteiten.

De ondernemersfaciliteiten zijn:

·     willekeurige afschrijving;

·     investeringsaftrek;

·     fiscale reserves;

·     ondernemersaftrek;

·     MKB-winstvrijstelling.

Als de eenmanszaak verlies draait, is het inkomen in box 1 negatief.

Het negatieve inkomen van box 1 kan niet worden verrekend met positieve inkomsten in box 2 en box 3.